Autouristi.ru

Советы юристов

Текущий налоговый период по налогу на прибыль это

Декларация по налогу на прибыль: авансы, перенос убытков, резерв, страховые взносы

Первый способ — рискованный. Исходим из того, что организация с 1 января 2017 года должна платить налог на прибыль уже по новым ставкам. Соответственно, поскольку авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев рассчитаны по старым ставкам, значит, чтобы не было никаких расхождений с налоговыми органами, подаем «уточненку» за 9 месяцев 2016 года.

При расчете налога на прибыль за 2016 год организация учла убыток за 2015 год в размере 1 700 000 руб.

Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года будет заполнено так:

Пример. ООО «Солнышко» уплачивает авансовые платежи по налогу в размере, указанном в декларации за 9 месяцев 2016 года, то есть исходя из старых ставок: 2% — в федеральный бюджет, 18% — в региональный. Предположим, что в совокупности в течение I квартала 2017 года в федеральный бюджет уплачено 100 000 руб., а в региональный — 900 000 руб.

Обратите внимание! Лимит резерва за налоговый период (год) определяется исходя из выручки именно за этот год (прошлогоднюю выручку в данном случае в расчет не принимают).

С 1 января 2017 г. изменения затронули и порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Теперь при исчислении резерва по сомнительным долгам «внутри» года, то есть по итогам отчетных периодов, его сумма не может превышать большую из величин (Закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ):

Иными словами, для определения лимита «сомнительного» резерва на I квартал 2017 года требуется сравнить два показателя — выручку за этот период и выручку за прошлый год. Лимитом будет являться больший из названных показателей.

Рекомендация Р-2

«Временные разницы по налогу на прибыль»

1. Настоящее Толкование применяется для идентификации временных разниц, в отношении которых организация признаёт отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, и их отделения от постоянных разниц.

Например, дооценка котируемых ценных бумаг в бухгалтерском учёте до их рыночной стоимости не признаётся в целях налогообложения прибыли ни в каких периодах.

То есть, при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчётных периодах.

Если разница в признании доходов и расходов текущего периода каким либо образом обусловлена событиями прошлых периодов и (или) способна оказать влияние на финансовые результаты будущих периодов, то данная разница является временной. Указанное правило применяется независимо от того, в каких именно статьях доходов и расходов отражается влияние рассматриваемой разницы на финансовый результат.

11. В целях правильного понимания положений нормативных актов следует исходить из такого варианта их понимания, который снимает противоречия и разночтения. Несмотря на то, что в ПБУ 18/02 временные разницы определяются через различия в признании доходов и расходов, требования к учёту указывает на различие в оценке активов и обязательств. В этом нет противоречия, так как различия в оценке активов и обязательств являются неизбежным следствиям различиями в признании доходов и расходов. Это прямо следует из определений доходов и расходов, данных в других соответствующих стандартах.
Так, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Аналогично, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Указанными определениями установлена чёткая связь между признанием дохода или расхода и признанием соответствующего актива или обязательства.
Доход или расход не может быть признан без изменения величины актива или обязательства. Идентификационным признаком признания дохода или расхода является изменение величины актива или обязательства. Поэтому разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учётом доходов и расходов, неизбежно приводят к различной оценке актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учёте. При этом идентификационным признаком разницы в признании дохода или расхода является образующаяся разница в оценке актива или обязательства. Постоянная разница, в отличие от временной не приводит к разницам в оценках активов и обязательств, так как в целях налогообложения прибыли не формируется капитал и не существует никаких величин, которые можно было бы считать аналогами балансового понятия капитал.

6. При применении определений постоянных и временных разниц из пункта 4 и пункта 8 ПБУ 18/02 термин «доходы и расходы» следует распространять на все виды доходов и расходов, возникающих вследствие рассматриваемого факта хозяйственной жизни или взаимосвязанной совокупности нескольких факта хозяйственной жизни.

Организация не отразила часть выручки за прошлый налоговый период

Бухгалтерский учет
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год, вступает в действие Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. ? 63н ?Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности? (ПБУ 22/2010). Согласно этому Приказу на порядок отражения в бухгалтерском учете ошибки прошлых периодов влияют несколько факторов:
— Степень существенности ошибки;
— Момент выявления ошибки.

Также необходимо учесть, что информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 15 ПБУ 22/2010). В частности, указываются характер ошибки и сумма корректировки.

Необходимо отметить, что в случае, если организация не отразила в своей отчетности выручку, и это привело к искажению статей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, то такая организация, на основании ст. 15.11 КоАП, может быть привлечена к административной ответственности, в виде штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Если же ошибка была выявлена после утверждения отчетности за прошедший период, то исправления необходимо вносить бухгалтерскими записями за текущий отчетный период.

Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Так, например, если ошибка, по мнению организации, является существенной, то согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 корреспондирующим счетом в исправительных проводках является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ? счет 84. В противном случае, в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010, при составлении бухгалтерских записей достаточно использовать счета учета прочих доходов и расходов, т.е. счет 91. Необходимо отметить, степень существенности совершенной ошибки организации должны определять самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

1С: Бухгалтерия 8 редакция 3

В январе по виду актива Расходы будущих периодов учтено 33 731.51 рублей вычитаемых временных разниц (документ Поступление учел 36 000 рублей временных разниц по дебету счета 97.21, регламентная операция Списание расходов будущих периодов списала 2 268.49 рублей временных разниц с кредита счета 97.21). Соответственно, признан отложенный налоговый актив в сумме 6 746.30 рублей.
ОНА = ВВР * СТнп = 33 731.51 * 20% = 6 746.30

На закладке Счет списания нас уже ждет счет 91.02 «Прочие расходы» с предопределенной статьей Списание выделенного НДС на прочие расходы. В данной статье выключен флажок Принимается к налоговому учету.
При проведении документ признает расходы в сумме списанного НДС по дебету счета 91.02 только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения никаких расходов нет, поэтому в соответствии с ПБУ 18/02 признана постоянная разница.
Документ Списание НДС и результат его проведения показаны на Рис. 3.

Теперь посмотрим, что случится при закрытии месяца.
Регламентная операция Расчет долей списания косвенных расходов «увидит», что на счете 44.01 учтены представительские расходы и рассчитает их нормировку в целях налогообложения прибыли. Сумма представительских расходов составляет 50 000 рублей. Расходы на оплату труда работников организации в нашем примере в январе составляют 40 000 рублей. Следовательно, в целях налогообложения можно признать в расходах только 1 600 рублей (40 000 рублей * 4%), остальная сумма — 48 400 рублей (50 000 рублей — 1 600 рублей) будет отнесена к постоянным разницам.

Рассмотрим вторую ситуацию. В прошлом году организация приобрела товары, но не получила от поставщика счет-фактуру. Соответственно, предъявленный поставщиком НДС не может быть принят к вычету. В настоящий момент получение от поставщика счета-фактуры, например, в результате его ликвидации, не является возможным. Принято решение списать сумму НДС на расходы.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. ПБУ занимается учетом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. К счастью, разницы остаются теми же самыми, постоянными и временными, а вот постоянные налоговые обязательства и активы превратились, соответственно, в постоянные налоговые расходы и доходы.

Регламентная операция Закрытие счета 44 сформирует проводку по признанию расходов. Спишет с кредита счета 44.01 в дебет счета 90.07.1 в налоговом учете 1 600 рублей. В бухгалтерском учете никаких расходов нет, все расходы уже признаны, поэтому будет учтена постоянная разница 1 600 рублей со знаком минус. Постоянная отрицательная разница попала на счет текущих расходов, значит будет признан постоянный налоговый доход (по-старому, постоянный налоговый актив).
Проводка регламентной операции представлена на Рис. 13.

В феврале регламентная операция Списание расходов будущих периодов продолжит признание расходов на страхование в целях налогообложения прибыли. С кредита счета 97.21 в дебет счета 26 в налоговом учете будет списано 2 761.64 рублей и соответствующая временная разница, что должно привести к уменьшению отложенного налогового актива.
Проводка регламентной операции представлена на Рис. 14.

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г

9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

11 февраля 2008 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 6 апреля 2015 г.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций см. Положение Банка России от 25 ноября 2013 г. N 409-П

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

Смотрите еще:

  • Счет 05 материальные ценности Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в […]
  • Ульяновск налог на имущество Транспортный налог в Ульяновской области в 2018-2017 г Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): Обратите внимание, с 2015 года применяются повышенные коэффициенты транспортного налога на дорогостоящие […]
  • Как вернуть уплаченный налог Возврат вычетов по НДФЛ: как вернуть деньги через налоговую инспекцию Итак, вычет - это сумма, на которую можно уменьшить облагаемую базу по НДФЛ. Например, в 2012 г. вы заплатили за свое обучение 100 000 руб. В 2013 г. вы можете подать в […]
  • Штраф по исполнительному листу Как происходит удержание по исполнительному листу из заработной платы Бывают случаи, когда исполнительный лист поступает в организацию позже окончания месяца. Таким образом, у работника образовывается долг, который тоже необходимо […]
  • Налоги для ооо с 2011 года Какие налоги платит ООО в 2017 году НДС(ставка – 18%); Налог на прибыль(20%); Налог на имущество(ставка зависит от региона, но не может превышать 2,2%); Налог на доходы физических лиц(13%). В 2017 году упрощенная система […]
  • Сборы на растаможку Растаможка экскаватора-погрузчика По просьбам читателей публикуем статью, посвященную растаможке экскаваторов-погрузчиков. Для справки - это такие виды экскаваторов, которые оборудованы с задней стороны обратными ковшами, предназначенными […]